[民航新闻]税收优惠有名无实　航企利润年减百亿

    长期以来，国家对航空公司引进飞机给予增值税减征的优惠政策，目前，这一政策继续实施。但是，航空运输业由营业税改征增值税后，由于税收制度的变化，航空公司只落得享受飞机引进优惠政策的虚名，没有享受到增值税减征带来的利益。

　　一、近年飞机引进税收优惠政策的调整情况

　　《国务院关税税则委员会关于调整褐煤等商品进口关税税率的通知 》（税委会[2013]31号）规定，自2013年8月30日起，取消空载重量在25吨及以上但不超过45吨的客运飞机（税号：ex88024010）的1%进口暂定税率，恢复实施5%的最惠国税率。

　　财政部、国家税务总局《关于调整进口飞机有关增值税政策的通知》（财关税[2013]53号）规定，自2013年8月30日起，对按此前规定所有减按4%征收进口环节增值税的空载重量在25吨以上的进口飞机，调整为按5%征收进口环节增值税。

　　根据这两个文件，从2013年8月30日起，航空公司引进25吨以上客货运飞机的关税优惠取消，增值税优惠减少1个百分点。政策调整前，关税优惠幅度为4个百分点（法定税率为5%），增值税优惠幅度为13个百分点（法定税率为17%），税收优惠幅度共计17个百分点（不考虑征税基数差异）。调整后，税收优惠幅度为增值税12个百分点，调减5个百分点。

　　二、税收优惠徒有虚名，航空公司未受益

　　虽然国家对航空公司引进飞机的税收优惠幅度降低了，从形式上看，2013年8月30日之后，国家给予的税收优惠仍然有12个百分点的增值税。但是，由于从2013年8月1日起，国家对航空运输业实行营改增政策，在增值税政策下，航空公司引进飞机名义上享受的增值税优惠增政策实质上消失了，航空公司并没有实际享受到增值税减征的利益。产生这一现象的原因就营业税制度和增值税制度的差异。根本原因就是增值税的价外税性质、多环节征收与抵扣，以及在新的增值税制度下引进飞机的增值税不再计入飞机引进成本。下面以一架到岸价格为30000万元人民币（假设）的以一般贸易（买卖）方式进口的25吨以上飞机为例进行分析，按照进口关税税率为5%，增值税优惠税率为5%，法定税率为17%进行测算。

　　（一）营业税制度

　　在营业税制度下，关税和增值税都计入飞机引进成本，因此，无论进口飞机的关税税率调整还是增值税税率调整，都会直接影响航空公司引进飞机的成本，进而影响航空公司利润。

　　根据税收和会计法规，飞机进口成本=到岸价格×（1+关税税率）×（1+增值税税率）

　　优惠前飞机进口成本=30000×（1+5%）×（1+17%）

　　=36855万元

　　优惠后飞机进口成本=30000×（1+5%）×（1+5%）

　　=33075万元

　　航空公司享受的税收优惠=3780万元

　　航空公司按照运输收入的3%缴纳营业税，计入成本，进项增值税不能抵扣。因此，营业税的缴纳与采购固定资产、材料和服务中包含的进项增值税无关。

　　在飞机的寿命期内，航空公司因享受引进该飞机的税收优惠政策减少成本3780万元，从而增加利润总额（税前利润）3780万元。

　　（二）增值税制度

　　根据2009年1月实施的新《增值税暂行条例》和2012年1月实施的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》，增值税属于价外税，按照不含税销售收入计算销项税额。生产过程中购入的机器设备、运输工具等固定资产、原材料、服务中包含的增值税作为进项税额，可以抵减销项税额。实际缴纳的增值税为销项税额减去进项税额后的差额。进项税额不计入生产成本，销项税额也不计入销售收入。交通运输业的税率为11%。

　　具体公式为：

　　应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

　　销项税额=销售额×税率

　　销售额＝含税销售额÷（1+税率）

　　利润=销售收入（不含增值税）-各项成本、费用（不含增值税）

　　因此，在增值税制度下，由于增值税是价外税，不计入引进飞机的会计成本，引进飞机所缴纳的增值税可以在申报缴纳增值税时抵扣，增值税税率的变动，不会影响飞机引进成本，进而不会影响航空公司利润。（需要说明的是，根据2008年12月31日之前的增值税制度，引进飞机的增值税计入飞机成本，不能抵扣，与现行增值税制度不同）

　　假设航空公司运营该飞机，在飞机寿命期内获取44.4亿元运输收入（含税），除飞机折旧外的各项运营成本为25亿元，相关的进项税额之和为3.0亿元。

　　1、销项税额与运输收入测算

　　运营期间的运输收入（不含增值税）=含税销售额÷（1+税率）

　　=44.4÷（1+11%）

　　=40亿元

　　增值税销项税额=运输收入（不